Где в балансе отражается убыток

Энциклопедия решений. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370 бухгалтерского баланса) (октябрь 2023)

По строке 1370 бухгалтерского баланса отражают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом в показатель строки 1370 включают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение 34н).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. С этой целью организации следует открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Полученную прибыль отражают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этом случае в строку 1370 вписывают кредитовое сальдо этого счета.

Если в учете организации сформировался убыток, его отражают по дебету счета 84. В такой ситуации в строку 1370 вписывают дебетовое сальдо этого счета, указывая его при этом в круглых скобках.

Внимание

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты , свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»). Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98). При этом в пояснениях к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.

Где в балансе отражается убыток

Прибыль ( убыток ) предприятия

69. Балансовая прибыль (убыток) как конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса в соответствии с настоящим Положением представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

70. Прибыль (убыток) от реализации продукции ( работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость акцизов, экспортных пошлин, других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

71. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

72. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

73. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражаются в балансе отдельно: в пассиве баланса — полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса — фактически полученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

(в ред. письма Минфина РФ от 04.06.93 N 68)

Годовой отчет 2023

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Основная цель деятельности коммерческой организации – извлечение прибыли на систематической основе от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Нераспределенная прибыль

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка — по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка — по дебету счета 84.

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следовательно, если организация записями текущего года исправляла существенные ошибки прошлого или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи. При необходимости следует скорректировать сравнительные показатели прошлых лет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Финансовые результаты различных лет автоматически не суммируются. Прибыль и убыток каждого года отражаются в учете на отдельных субсчетах к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и не была использована на другие цели по их решению.

Решение о распределении чистой прибыли, о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно сумме значений строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах и строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа «На 31 декабря предыдущего года») баланса, если в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали дооцененные ранее основные средства и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;
уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);
увеличиваться на сумму дивидендов, объявленных и невостребованных в установленный законодательством срок;
увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов;
уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;
уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;
и т. п.

Нераспределенная прибыль может быть направлена:

на выплату дивидендов;
на создание и пополнение резервного фонда;
на погашение убытков;
на другие цели по решению владельцев фирмы.

Прибыль прошлых лет

Такая прибыль в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.

Пример. Как отразить использование нераспределенной прибыли прошлых лет

ООО «Пассив» по итогам года, предшествующего отчетному, получило чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В марте отчетного года общее собрание участников приняло решение об использовании этой прибыли: 70 000 руб. направить на выплату дивидендов, 20 000 руб. – на увеличение уставного капитала. Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

— 70 000 руб. – отражено решение общего собрания о выплате дивидендов;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

— 20 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала (после госрегистрации изменений в учредительных документах).

Прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату (31 декабря), которое списывают на счет 84.

Пример. Как отразить нераспределенную прибыль отчетного года

За отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы был удержан налог на прибыль, соответствующий сумме налога на прибыль, указанный в налоговой декларации, в сумме 60 000 руб.

Соответствующие операции были отражены по дебету счета 99.

В баланс «Пассива» за отчетный год по строке 1370 следует включить сумму 190 тыс. руб. (250 000 – 60 000).

Общество вправе выплачивать дивиденды по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года по решению общего собрания участников (акционеров).

Закреплять право на выплату промежуточных дивидендов в уставе не требуется. Такие операции отражают записями по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

— объявлены промежуточные дивиденды.

Эти проводки уменьшат общую сумму нераспределенной прибыли, которая сформируется 31 декабря по кредиту счета 84.

Пример. Как учесть промежуточные дивиденды

АО «Актив» остатка по счету 84 на начало отчетного года не имеет. В течение года были начислены (и выплачены) промежуточные дивиденды в сумме 100 000 руб.

Чистая прибыль отчетного года составила 150 000 руб. По строке 1370 годового баланса «Актив» покажет сумму 50 тыс. руб. (150 000 — 100 000).

В письме ФНС от 19 октября 2020 г. № СД-4-3/17130@ сказано, что если по итогам года чистая прибыль организации оказалась меньше выплаченных промежуточных дивидендов или организация получила убыток, дивиденды не нужно переквалифицировать в безвозмездную передачу денежных средств. Для целей налогообложения дивиденды остаются дивидендами.

Непокрытый убыток

В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности, выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010), изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Пример. Как отразить убыток

ООО «Пассив», зарегистрированное в отчетном году, получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.

В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.

При реформации баланса будет сделана запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

— 25 000 руб. (360 000 — 290 000 — 80 000 — 15 000) – списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 тыс. руб. Его указывают в круглых скобках.

Убыток может образоваться в результате исправления существенной ошибки прошлых лет, выявленной в текущем году.

Еще один пример.

Пример. Как отразить исправление ошибки прошлого периода

После утверждения отчетности за год, предшествующий отчетному, АО «Актив» обнаружило существенное занижение себестоимости продаж вследствие неотражения кредиторской задолженности поставщика. Сумма ошибки – 40 000 руб. Ее исправление отражается проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 60

— 40 000 руб. – исправлена ошибка прошлого года.

Расходы за счет чистой прибыли, не предназначенные собственникам фирмы (например, на мероприятия социального характера), не допускаются и не отражаются по счету 84. Их отражают как прочие расходы на счете 91-2.

Пример. Как учесть расходы за счет прибыли

В отчетном году общее собрание акционеров АО «Актив» приняло решение направить нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 50 000 руб. на социальные мероприятия для работников. В течение года расходы на эти мероприятия отражены записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (71)

— 50 000 руб. – оплачены корпоративные мероприятия в интересах работников по перечню, определенному собственниками фирмы (например, аренда бассейна, автобусная экскурсия);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— 50 000 руб. – отражено финансирование корпоративных мероприятий за счет финансового результата (на основании решения собрания акционеров).

Кроме того, директор «Актива» самостоятельно принял решение об оказании материальной помощи работникам в сумме 10 000 руб. В учете сделана проводка:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

— 10 000 руб. – выделена материальная помощь работникам;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

— 60 000 руб. – расходы на материальную помощь и финансирование корпоративных мероприятий списаны за счет финансового результата отчетного года.

Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

резервного капитала (фонда);
целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Кроме того, можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества.

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

— погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример. Как отразить покрытие убытка за счет резервного капитала

На 1 января отчетного года в учете ООО «Пассив» числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. и убыток в сумме 20 000 руб.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 «Резервный капитал» показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

— 20 000 руб. – отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

— 20 000 руб. – погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе на конец отчетного года по строке 1360 останется сумма 10 тыс. руб. Убыток прошлого года по строке 1370 будет погашен.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

— погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. Как отразить покрытие убытка за счет целевых взносов

По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены на расчетный счет.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75

— 50 000 руб. – получены средства от учредителей на покрытие убытка;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

— 50 000 руб. – направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Такие вклады отражают обособленно – на счете 83 «Добавочный капитал». Возможности использовать эти средства для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример. Как отразить покрытие убытка за счет вкладов в имущество

Устав ООО «Пассив» предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества для погашения непокрытого убытка. По итогам года, предшествующего отчетному, «Пассив» получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (подп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14ФЗ). Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83

— 120 000 руб. – принято решение о размере вкладов в имущество;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

— 120 000 руб. – участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 тыс. руб.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются.

После принятия решения об уменьшении уставного капитала общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета это должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

При регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

оплата государственной пошлины;
оплата публикаций в СМИ;
нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы относятся к прочим расходам.

Пример. Как отразить уменьшение уставного капитала

По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.

Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.

На эту дату бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84

— 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).

Отметим также, что общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь того, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В балансе по строке 1370 указывают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и полученную в отчетном году.

Обратите внимание: значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно сумме значений строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах и строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», графа «На 31 декабря предыдущего года» баланса, если в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали дооцененные ранее основные средства и т.п. (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Существенные ошибки предшествующего отчетного года

Пример. Как исправить существенную ошибку прошлых лет

В 2020 году в компании проходила выездная налоговая проверка, были доначислены налоги в сумме, превышающей уровень существенности, установленный учетной политикой. Однако в бухучете организации решение по проверке не отражено. Ошибка была выявлена в 2022 г.

Бухгалтер исправил ошибку.

По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 68 в разрезе соответствующих субсчетов на основании бухгалтерской справки были доначислены налоги.

Затем бухгалтер пересчитал показатели отчетности за 2020 и 2021 годы, а текущий баланс за 2022 год он составил так, как если бы результаты проверки были отражены своевременно. На указанные даты уменьшается показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и увеличивается долг перед бюджетом по строке 1520 «Кредиторская задолженность.

Согласно пункту 10 ПБУ 22/2010 отчетность за 2020 и 2021 годы повторно представлять не нужно, но в пояснительной записке к отчетности за 2022 год нужно раскрыть характер исправленной ошибки и ее влияние на показатели отчетности.

Нераспределенная прибыль

увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;
уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);
увеличиваться на сумму дивидендов, объявленных и невостребованных в установленный законодательством срок (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);
уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;
уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;
и т.п.

Обратите внимание: если в отчетном периоде организация начала применять ФСБУ 25/2018, то ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительных показателей по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении прибыли (прошлых лет и отчетного года) принимают собственники фирмы на общем собрании акционеров в АО или собрании участников в ООО. Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

на выплату дивидендов;
на создание и пополнение резервного капитала;
на погашение убытков.

В течение текущего года проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли) без решения акционеров или участников фирмы быть не должно.

Прибыль прошлых лет

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84 на отдельном субсчете. В балансе по строке 1370 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету.

Без решения акционеров или участников фирмы прибыль прошлых лет распределять нельзя.

Прибыль отчетного года

Сальдо по этому счету, которое сформировалось на конец отчетного периода, в конце года списывают на отдельный субсчет счета 84 и указывают по строке 1370.

Пример. Как отразить нераспределенную прибыль.

За отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы было уплачено в бюджет налога на прибыль 60 000 руб., что было отражено по дебету счета 99.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1370 следует отразить кредитовое сальдо по счету 99 в сумме 190 000 руб. (250 000 – 60 000), перенесенное в результате реформации баланса в кредит счета 84.

Непокрытый убыток

В строке 1370 баланса отражают и сумму убытков прошлых лет и отчетного года, не покрытых соответствующими источниками финансирования. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток, полученный за отчетный год, по строке 1370 баланса указывают в круглых скобках.

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва внеочередного собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала (фонда) и целевых взносов собственников фирмы.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Алгоритм расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н, его вы можете посмотреть здесь.

Списание убытка за счет прибыли прошлых лет

Если будет решение о погашении такого убытка за счет прибыли прошлых лет, нужно сделать внутреннюю проводку по счету 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлого года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток текущего года»

Без решения собственников о погашении убытка делать внутреннюю проводку по счету 84 оснований нет.

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.

Пример. Как списать убыток за счет резервного капитала.

15 марта отчетного года покрыть убыток было решено за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. – отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– 20 000 руб. – погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на начало отчетного года по строке 1360 «Резервный капитал» будет показана сумма 30 000 руб., а по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сумма 20 000 руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей.

Средства были внесены в кассу фирмы и на ее расчетный счет.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75

– 50 000 руб. – получены средства от учредителей на покрытие убытка;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– 50 000 руб. – направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц — в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы;
решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

оплата государственной пошлины;
оплата публикаций в СМИ ;
нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

– начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

Пример. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.

По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.

На эту дату бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

– 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

Отметим также, что общество вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь того, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.

Вклады в имущество

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Для акционерных обществ такая возможность предоставлена поправками, внесенными в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 339-ФЗ. Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером.

Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества или акционеров в его уставном капитале. Цель таких вложений — финансирование и поддержка деятельности общества.

Такие вклады отражают обособленно – на счете 83 «Добавочный капитал».

Обратите внимание: возможности использовать средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример. Формирование добавочного капитала за счет вкладов в имущество.

Устав ООО «Пассив» предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества. По итогам года, предшествующего отчетному, «Пассив» получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83

— 120 000 руб. – принято решение о размере вкладов в имущество;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

— 120 000 руб. – участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 000 руб.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
Вы получите бератор по очень выгодной цене
Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Где в балансе отражается убыток

Энциклопедия решений. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370 бухгалтерского баланса) (октябрь 2023)

Внимание

Где в балансе отражается убыток

Годовой отчет 2023

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль

Прибыль прошлых лет

Прибыль отчетного года

Непокрытый убыток

Формирование убытка

Списание убытка

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Уменьшение уставного капитала

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Существенные ошибки предшествующего отчетного года

Нераспределенная прибыль

Прибыль прошлых лет

Прибыль отчетного года

Непокрытый убыток

Формирование убытка

Способы списания убытка

Списание убытка за счет прибыли прошлых лет

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Уменьшение уставного капитала

Вклады в имущество

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

Добавить комментарий Отменить ответ